高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定實(shí)務(wù)中一直有個(gè)傳說(shuō)“三表的研發(fā)費(fèi)必須一致”。監(jiān)管部門(mén)關(guān)心這些數(shù)據(jù)是因?yàn)椴煌瑏?lái)源的數(shù)據(jù)有助于驗(yàn)證企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的真實(shí)性以及研發(fā)財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性。
一、三表到底指哪三表？
一種觀點(diǎn)是三表指：
1、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中利潤(rùn)表的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)
2、匯算清繳申報(bào)表中的A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》第19行“研究費(fèi)用”
3、高新專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)
另一種觀點(diǎn)是三表指
1、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中利潤(rùn)表的研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)
2、匯算清繳申報(bào)表中的A107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中研究費(fèi)用
3、高新專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)
企業(yè)研發(fā)活動(dòng)涉及財(cái)務(wù)口徑，高新口徑，加計(jì)口徑和財(cái)政口徑等，具體差異請(qǐng)見(jiàn)年審、高新、加計(jì)、匯繳中研發(fā)費(fèi)常見(jiàn)問(wèn)題與邏輯分析。
正常理解的三表應(yīng)該是第一種觀點(diǎn)。因?yàn)榧佑?jì)扣除與高新雖然有聯(lián)系，但是財(cái)務(wù)口徑的研發(fā)費(fèi)用卻是高新專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)研發(fā)費(fèi)用的基礎(chǔ)。
二、三表的研發(fā)費(fèi)應(yīng)該一致嗎？
審計(jì)報(bào)告中利潤(rùn)表的研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與匯算清繳申報(bào)表中的A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》第19行“研究費(fèi)用”同屬財(cái)務(wù)口徑(后面都以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為案例)，匯算清繳期間費(fèi)用中研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)就是按照審計(jì)報(bào)告中利潤(rùn)表的研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)申報(bào)的，應(yīng)該一致。
高新專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)是按照高新口徑審計(jì)的，財(cái)務(wù)口徑和高新口徑天然存在差異，比如未滿(mǎn)183天的研發(fā)人員工資，高新口徑不認(rèn)，財(cái)務(wù)口徑確認(rèn)；比如企業(yè)部分研發(fā)費(fèi)用做了資本化處理，高新口徑包含資本化金額，但財(cái)務(wù)口徑利潤(rùn)表的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)只是當(dāng)期費(fèi)用化的數(shù)據(jù)。至于匯算清繳申報(bào)表中的A107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中研究費(fèi)用是稅法口徑，和財(cái)務(wù)口徑、高新口徑存在差異就更常見(jiàn)了。
總結(jié)：不同口徑的數(shù)據(jù)存在差異是常態(tài)，不存在差異是非常態(tài)。
實(shí)務(wù)中，有財(cái)務(wù)人員認(rèn)為按照最小研發(fā)加計(jì)的口徑歸集核算財(cái)務(wù)賬面的研發(fā)費(fèi)，就可以保持三表一致，消除監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為財(cái)務(wù)口徑的處理依據(jù)，被高新和加計(jì)扣除口徑鳩占鵲巢，情何以堪。有企業(yè)問(wèn)如何才能做到三表一致，開(kāi)玩笑的說(shuō)，其實(shí)也不難，去把財(cái)政部、稅務(wù)總局還有科技部都合并成一家，天下大同就可以一致了。
結(jié)論：三表研發(fā)費(fèi)不要求一致，只是需要差異解釋。
畢業(yè)季在上半年，有多少企業(yè)能做到高新的三年期間每年下半年度都沒(méi)有研發(fā)新人入職？只要下半年由研發(fā)新人入職，財(cái)務(wù)口徑和高新口徑就會(huì)存在差異，所以三表完全一致的反而代表企業(yè)很可能核算有問(wèn)題。
按照江蘇省最新的規(guī)定，2023年高新專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告應(yīng)包含：近3年研發(fā)費(fèi)用占同期銷(xiāo)售收入比重，近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例。新增了研發(fā)費(fèi)用與企業(yè)所得稅申報(bào)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中相關(guān)數(shù)據(jù)差異的說(shuō)明，以及高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入對(duì)應(yīng)的企業(yè)申報(bào)的增值稅征稅項(xiàng)目及稅率。實(shí)務(wù)中企業(yè)所得稅申報(bào)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中相關(guān)數(shù)據(jù)未明確是期間費(fèi)用還是加計(jì)扣除，不同的事務(wù)所會(huì)有不同的理解。提醒關(guān)注高新專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告格式及時(shí)更新。
另外根據(jù)《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）等文件規(guī)定，公司2019-2023年符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，年度企業(yè)所得稅匯算清繳無(wú)期間費(fèi)用明細(xì)表（A104000）。


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